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A股审计行业变局。

随着时间步入岁末年初，A股上市公司陆续启动2024年年报审计工作。券商中国记者注意到，近两个月以来，上市公司密集发布聘任审计机构的公告。

2024年首家被罚暂停证券业务6个月的大华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“大华”）在11月中旬恢复证券服务业务，其实际遭受的冲击程度现已逐渐明朗。

根据券商中国记者以大华会计师事务所2023年A股审计客户作为样本观察，发现仅有30%左右的上市公司愿意续聘，剩余“老客户”被超过20家同行“瓜分”，其中有2家会计师事务所为最大赢家，包括此前被市场质疑为大华“马甲”的会计师事务所也在内。A股审计行业迎来大洗牌。

大华不仅面临客户流失，其从业人员也在跳槽换所。根据记者统计，大华过去一年注册会计师人数减少近40%。

与此同时，“金通灵案”对大华的冲击波还在持续。多名投资者将金通灵及多家中介机构告上法庭，在金通灵证券虚假陈述责任纠纷案中，大华是被告之一。目前该案件为特别代表人诉讼，2024年12月31日南京中级人民法院发布特别代表人诉讼权利登记公告。

2家同行为大赢家

因上市公司金通灵造假案，大华在2024年5月被江苏证监局实施暂停证券业务6个月的处罚。2024年11月中旬大华恢复证券服务业务，正值多家上市公司密集筹备2024年度审计工作的窗口期。从上市公司选择结果来看，大华面临的业务挑战要远大于恢复后的发展机遇。

根据券商中国记者统计发现，大华的上市公司“老客户”流失严重。具体来看，公开资料显示，2023年度大华为有436家上市公司客户担任2023年度审计机构，截至2024年12月31日，除个别“老客户”尚未明确是否续聘大华为2024年度审计机构外，据记者不完全统计，有431家均已对此明确。其中仅有125家上市公司表示续聘大华，占比约30%。比如大客户天山股份在12月初公告续聘，审计收费预计不超过870万元。

大华有多达306家“老客户”公告称要改聘其他会计师事务所担任2024年度外部审计机构，占比约70%。来自审计行业的23家同行从大华挖走上述“老客户”。

其中有2家会计师事务所为最大赢家。根据券商中国记者不完全统计，有60家上市公司表示，将原审计机构大华改聘为容诚会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“容城”）。其中有5家是大华的大客户，过往审计费用均超过300万，比如TCL科技、领益智造。

另一家分羹较多的是北京德皓国际会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“德皓”），2024年有50家上市公司称，将原审计机构大华改聘为德皓。记者注意到德皓“分走”的上市公司，过往审计费用规模大多在200万以下。

值得一提的是，德皓更名前为“北京大华国际会计师事务所（特殊普通合伙）”，由于其在大华被罚前已吸纳大华的多名合伙人及核心骨干、业务项目等，且部分地区分所的办公地址与大华在同一写字楼，因此德皓被市场质疑为大华提前准备好的“马甲”。

对此，德皓发布声明称，其与任何历史或现存的其他任何机构既无法律上的关联关系，也无事实上的任何实际控制关系。

记者注意到，被市场质疑为大华的另一“马甲”——政旦志远（深圳）会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“政旦志远”）在2024年年报审计业务中也从大华“分走”26家上市公司，这些上市公司过往审计费用规模也普遍在200万以下。

据悉，政旦志远2024年更名前为深圳大华国际会计师事务所（特殊普通合伙）。该所同样在大华受罚前吸引大华深圳分所多名注册会计师集体加盟，两家机构的办公地址在上下楼。政旦志远在更名前与大华的标识十分接近，都有“大华国际”的字样。

此外，在2024年年报审计业务中，立信会计师事务所（特殊普通合伙）从大华“分走”超过30家上市公司；天健会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天健”）及大信会计师事务所（特殊普通合伙）各“分走”超过20家。

人员持续流失

客户大量流失的背后原因之一，是大华从业人员带着项目陆续跳槽加入到其他机构。这家曾是“内资八大所”之一的会计师事务所2024年人员持续流失。

公开资料显示，2023年末大华共有1471名注册会计师，其中签署证券服务业务报告的注册会计师数量有1141名。而据中国注册会计师协会的公开信息显示，截至2024年12月31日，大华的注册会计师人数有888名。这意味着，过去一年，大华注册会计师人数减少近40%。

从人员流向来看，前述提及的会计师事务所同行为大华前注册会计师的主要选择。以北京地区注册会计师人员流动为样本观察，2024年大华在北京地区有多达30名注册会计师转所至容诚；有14名注册会计师转所至德皓；有12名转所至天健。

合伙人方面，天眼查信息显示，大华在2024年12月2日进行合伙人变更。其中，有多达67名合伙人退出，5名合伙人新加入。变动后大华会计所有150位合伙人，相比2023年末270名合伙人而言，减少44%。

尽管客户和从业人员有流失，但大华在恢复证券业务服务后也有新增客户。记者注意到，11月以来有部分上市公司将其他审计机构变更为大华，由大华担任2024年审计机构。

比如正平股份2024年12月11日公告称，聘请大华作为2024年外部审计机构，原审计机构为希格玛会计师事务所（特殊普通合伙），公司拟支付的2024年度审计费用共计232万元。同月3日广晟有色表示，鉴于中喜会计师事务所（特殊普通合伙）已连续多年为公司提供审计服务，公司拟对2024年度审计机构进行变更为大华，本期审计费用为120万元。

因造假案站上被告席

当前，大华还要应对重大诉讼。“金通灵造假案”冲击波仍在持续，目前已有多名投资者将金通灵、中介机构等告上法庭。

2024年12月30日中证中小投资者服务中心有限责任公司（以下简称“投服中心”）接受60名权利人的特别授权，向南京中级法院申请作为代表人参加诉讼。经最高人民法院指定管辖，南京中级法院适用特别代表人诉讼程序审理上述案件。为此，12月31日南京中级法院发布特别代表人诉讼权利登记公告。

所谓“特别代表人诉讼”，采用“默示加入”原则，即投资者无需明确表示加入，只要符合一定条件，即可自动成为案件的当事人。这一原则能够扩大投资者保护的范围，更好发挥对违法行为的威慑作用。

正由于采用该原则，因此诉讼结果能够一次性解决大量投资者的纠纷。但这也意味着相关责任人可能面临巨额赔偿。

投资者诉称，江苏证监局《行政处罚决定书》认定，金通灵2017年至2022年年度报告存在虚假记载。投资者在虚假陈述实施日后、揭露日前买入金通灵股票，因虚假陈述遭受投资损失，金通灵应赔偿投资者的投资差额损失、佣金和印花税损失，其余被告对金通灵公司的前述赔偿责任承担连带责任。

据悉，被告包括了大华在内共4家中介机构及相关人员。金通灵在2017年至2022年期间虚增或虚减利润总额，而大华作为金通灵的审计机构，在上述年份都出具了标准无保留意见的审计报告。

在江苏证监局看来，大华在审计时，风险评估及内控测试程序存在重大缺陷、未采取恰当审计措施应对舞弊风险、实质性程序存在重大缺陷，违反相关执业准则的规定，未能履行勤勉尽责义务，所出具的审计报告存在虚假记载。

大华未来能否应对证券虚假陈述责任纠纷一案带来的冲击，值得持续关注。